CPA《税法》十分钟学会企业所得税限额扣除

企业所得税，是对企业的应纳税所得额征的税。应纳税所得额除了用收入减去成本之外，还有许多需要调整的项目。有些花出去的钱并不是花掉多少就能扣掉多少的，很多项目需要我们记住扣除的比例，超过的部分，是不能扣的。

职工福利费

计算基数：工资薪金总额

扣除比例：14%

是否可结转：否

1、工资薪金总额是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

2、国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

3、内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等均属于职工福利费。

张泉春老师：“三费”按照实发工资薪金总额计算扣除限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。（张泉春老师基础班第47讲 不征税收入和免税收入、扣除原则和范围（1））

工会经费

计算基数：工资薪金总额

扣除比例：2%

是否可结转：否

工会经费扣除应当取得合法、有效的工会经费专用收据或者代收凭据。

职工教育经费

计算基数：工资薪金总额

扣除比例（一般情况）：8%

是否可结转：是

1、集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用单独核算发生额的可以全额扣除。

2、核力发电企业为培养核电厂操作员发生的培训费用单独核算发生额的可作为发电成本税前扣除。

3、航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用单独核算发生额的可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

4、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担。

补充养老保险、补充医疗保险

计算基数：工资薪金总额

扣除比例：5%

是否可结转：否

1、为职工支付的符合规定范围和标准的社会保险（五险一金）可以据实扣除。

2、为特殊工种职工支付的人身安全保险费用可以据实扣除。

借款利息

准予扣除的部分：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分

关联企业借款债资比例的特殊规定：金融企业5：1；其他企业2：1。

某新办制造企业（居民企业）2021年1月1日，为生产经营向关联方借入1年期经营性资金600万元，关联借款利息支出50万元，该关联方对企业的权益性投资为200万元，银行同期同类贷款年利率为7%，则该企业当年在计算应纳税所得额时利息费用需纳税调整的金额为多少？

第一步，合理的借款总量=200×2=400（万元）

第二步，合理利率水平的利息费用=400×7%=28（万元）

利息超过规定标准=50-28=22（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所得额22万元。

刘颖老师：金融企业不等同于银行。金融企业包括银行和非银行金融机构。所谓金融企业，是指：各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行以及其他综合性银行；还包括全国性保险企业、区域性保险企业、股份制保险企业、中外合资保险企业以及其他专业性保险企业；也包括城市、农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托投资、租赁等业务的专业和综合性非银行金融机构。（刘颖老师基础班第53讲 扣除项目及其标准（2））

佘倩影老师：向一般企业借款利息支出扣除只需满足一条红线（金融企业同期同类利率标准）；向关联企业借款利息支出的扣除需遵守“两条红线”：①利率红线，防止高利贷，同期同类金融企业贷款利率制约；②债资比例红线，防资本弱化。（佘倩影老师基础班第67讲 税前扣除原则和范围（2））

业务招待费

计算基数：发生额/营业收入

扣除比例：发生额的60%与营业收入的5‰两者的较低者

是否可结转：否

1、营业收入：包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，不包括营业外收入、投资收益。

2、筹建期间的业务招待费支出按照实际发生额的60%计入筹办费按照筹办费的相关规定扣除

某工业企业2021年销售货物收入3000万元（不含税，下同），包装物出租收入400万元，视同销售货物收入600万元，转让厂房所有权收入200万元，接受捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？

确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+400+600=4000（万元）

第一，标准的计算，为发生额的60%：30×60%=18（万元）；

第二，限度的计算：4000×5‰=20（万元）。

两数据比大小后择其小者扣除：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。

广告费和业务宣传费

计算基数：营业收入

扣除比例（一般情况）：15%

是否可结转：可结转

1、化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

3、筹建期间，发生的广告费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

4、与生产经营无关的非广告性质的赞助费支出在所得税前不得列支。

公益性捐赠

计算基数：会计利润总额

扣除比例（一般情况）：12%

是否可结转：可结转3年

1、用于目标脱贫地区的扶贫捐赠在规定的期限内可以据实扣除。

2、支持应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情捐赠的可以全额扣除。

3、纳税人直接向受赠人的捐赠，除另有规定（如抗击新冠捐给医院）外，在计算应纳税所得额时不得扣除。

王颖老师：增值税与所得税在公益性捐赠上的处理原则是有所不同的。增值税是链条税，有销项才能扣进项，所以在捐赠时也要计算销项交税。而所得税是准予扣除一部分的。对于目标脱贫地区的捐赠，增值税可以免销项，所得税也没有扣除比例的限制了。所以学税法一定要前后结合学习，不能学了后边忘了前边。（王颖老师基础班第78讲 税前扣除原则和范围（4））

手续费、佣金

计算基数：支付手续费、佣金的交易收入

扣除比例（一般情况）：5%

是否可结转（一般情况）：否

1、保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

2、以手续费、佣金收入为主营业务收入的企业，为取得手续费、佣金而发生的手续费、佣金支出是营业成本，而不是销售费用；且其手续费、佣金支出没有扣除限额标准，准予据实扣除。

3、除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

4、企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

5、手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格的中介服务机构或个人。

张亦明老师：福利十四补充五，会教二八做扣除，业务招待六千五，佣金五点银行付，关联本金限二五，息超金融不作数，公益捐赠利十二，广告收入占十五。捐赠（公益）广告教育好，其他超了算白交，保险十八可递延，翻倍化妆药饮料。（张亦明老师基础班第86讲 税前扣除原则和范围（3））

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